核定征收企业所得税应防3大税务风险

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核定征收,是指由于纳税人的会计账簿不健全,资料残缺难以查账,或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时,由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。

企业所得税征收方法分为查账征收和核定征收。核定征收又分为核定应税所得率征收与定额征收两种。

1、核定征收期间不得享受部分税收优惠

实行核定征收企业所得税的纳税人,在核定征收期间一般很难符合下列条件,或者即使符合相关的的标准,也不能享受具体的税收优惠。核定征收企业所得税的纳税人不能享受企业所得税优惠的有4种情况。

一是核定征收企业所得税的纳税人不能享受小型微利企业优惠政策;二是核定征收企业所得税的纳税人不能享受技术转让所得税优惠;三是核定征收企业所得税的纳税人不能享受研发费用加计扣除的优惠政策;四是企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊期间费用;没单独计算的,不得享受企业所得税优惠。

2、核定征收企业当年利润不得弥补上期亏损

核定征收纳税人因对核定政策理解不够,往往用当年利润弥补上期亏损,形成涉税风险。《企业所得税核定征收办法〉(试行)》(国税发〔2008〕30号)第六条规定,采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率在应税收入的确认上,国税函

www.hongyueyh.com 工商注册中心 〔2009〕377号规定,应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见,实行企业所得税核定征收的纳税人,其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。

但在以后转换为查账征收年度时,在政策规定的期限内仍可继续弥补亏损。结转年限应连续计算,最长不得超过五年。也就是说,核定征收年度也计算弥补亏损年度,核定征收期间的亏损不得在以后年度结转弥补。

如果企业对核定政策理解不够,往往用当年利润弥补上期亏损,形成涉税风险。企业所得税查账征收与核定征收这两种方式适用的环境和享受的税收待遇截然不同。企业应准确、全面地理解核定征收相关规定,以减少涉税风险。

3、纳税条件发生变化应及时申报调整核定征收率

企业所得税核定征收的企业,在经营收入发生很大变化的情况下,应及时向税务机关申报调整已确定的企业所得税核定征收率。

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)第九条的规定,纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化,或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的,应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

税务机关在核实相关情况后,可在《核定征收办法》第八条规定的应税所得率幅度标准内调整,企业的应税所得率同时需重新按相关规定修正。符合规定实行核定征收的企业,如果纳税条件发生改变,不及时向税务机关申报调整,会因

www.hongyueyh.com 工商注册中心 此产生税务风险。应依据《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规进行处理,及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率,并按规定补缴税款。

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